Налогообложение в системе международных авиаперевозок

В 90-е годы 20 века международные грузовые авиаперевозки не подвергались налогообложению. В 2001 году в силу вступила статья 148 Налогового кодекса РФ, но многие вопросы так и остались нерешенными. Все изменилось с принятием Федерального закона 119 от 22.07.2005. Тогда был утвержден налог на данный вид деятельности.

Расчет налогов на международные авиаперевозки осуществляется при помощи международных актов и федеральных нормативов. Авиаперевозка грузов облагается налогом в соответствии с федеральным законом или в соответствии с двусторонним соглашением между странами об устранении двойного налогообложения.

Двусторонние соглашения касаются, как правило, «прямых» налогов (например, налог на прибыль). Но в то же время они могут иметь значение и для «косвенных» налогов (НДС, например).

Законодательство каждой страны определяет, взимать ли налог на добавленную стоимость. Большинство европейских стран придерживается мнения, что грузоперевозчик должен уплачивать НДС в своей стране. Деятельность российских транспортных компаний не подвергается налогообложению в странах, с которыми у России заключены двусторонние соглашения. Это, например, Франция, Нидерланды, Британия и некоторые другие.

При решении вопроса о том, есть ли у компании-авиаперевозчика налоговые обязательства, первым делом необходимо определить субъект обязательств и отношения, ввиду которых данное обязательство предъявляется.

Согласно статье 146 НК РФ, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров, работ или услуг на территории Российской Федерации.

По статье 148 НК РФ местом предоставления оказываемых российскими организациями услуг по перевозке и транспортировке является территория Российской Федерации в случаях:

• если перевозка товаров осуществляется между пунктами отправления или назначения, находящимися на территории Российской Федерации;
• если перевозимые товары помещаются под таможенную процедуру таможенного транзита.

Таким образом, услуги по авиаперевозке товаров не облагаются НДС при следующих условиях:

• перевозка товаров осуществляется с территории одного иностранного государства на территорию другого иностранного государства;
• при перевозке производится посадка на территории России без помещения товаров под таможенную процедуру таможенного транзита.